廣西建設(shè)工程造價(jià)管理總站 關(guān)于營(yíng)改增后建設(shè)工程結(jié)算有關(guān)計(jì)價(jià)計(jì)稅問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn) 桂造價(jià)[2017]9號(hào)

自2016年5月1日實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）以來(lái)，我區(qū)部分建設(shè)工程項(xiàng)目出現(xiàn)實(shí)際應(yīng)稅和工程計(jì)價(jià)計(jì)稅方法不一致的情形，在工程結(jié)算時(shí)產(chǎn)生一定的爭(zhēng)議，為規(guī)范此類(lèi)工程的結(jié)算行為，現(xiàn)提出如下指導(dǎo)意見(jiàn)：

一、招標(biāo)時(shí)采用營(yíng)業(yè)稅法計(jì)價(jià)，實(shí)際按照增值稅一般計(jì)稅法納稅的工程，工程結(jié)算如何調(diào)整的問(wèn)題。

　　第一種情況：招標(biāo)時(shí)間在2016年4月30日前，開(kāi)工時(shí)間在2016年5月1日后的工程。因招標(biāo)時(shí)建筑業(yè)營(yíng)改增尚未實(shí)施，只能按營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)，但工程開(kāi)工后實(shí)際采用了增值稅一般計(jì)稅法納稅。此種情況屬于政策性調(diào)整，如果合同明確工程造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)范圍不包含政策性風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)予以調(diào)整。具體可參考如下調(diào)整辦法：在中標(biāo)價(jià)基礎(chǔ)上按一般計(jì)稅法重新計(jì)價(jià)得出一般計(jì)稅法工程造價(jià)，然后與中標(biāo)價(jià)比較測(cè)算出調(diào)整系數(shù)，雙方商定或簽訂補(bǔ)充協(xié)議明確工程進(jìn)度款及結(jié)算均在原中標(biāo)價(jià)基礎(chǔ)上乘以調(diào)整系數(shù)計(jì)算。也可以由雙方根據(jù)上述調(diào)整原則商定其他調(diào)整辦法。如果合同明確工程造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)范圍已包含政策性風(fēng)險(xiǎn)，建議合同雙方本著友好協(xié)商的原則，參照本款前述辦法進(jìn)行調(diào)整。

　　第二種情況：招標(biāo)時(shí)間及開(kāi)工時(shí)間都在2016年5月1日后的工程。由于招標(biāo)時(shí)建設(shè)行政主管部門(mén)已發(fā)布了相關(guān)營(yíng)改增后工程計(jì)價(jià)依據(jù)，且招、投標(biāo)人均已知道或應(yīng)當(dāng)知道該項(xiàng)目實(shí)際要按增值稅一般計(jì)稅法納稅，但因?yàn)楦鞣N原因，招、投標(biāo)時(shí)仍采用營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)方法進(jìn)行計(jì)價(jià)。此種情況不屬于政策性調(diào)整范疇，需要合同雙方簽訂補(bǔ)充協(xié)議明確是否可以調(diào)整以及具體的調(diào)整辦法，具體調(diào)整辦法可參考上述規(guī)定。

　　二、招標(biāo)時(shí)采用營(yíng)業(yè)稅法計(jì)價(jià)，實(shí)際按照增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅法納稅，工程結(jié)算如何調(diào)整的問(wèn)題。根據(jù)桂建標(biāo)〔2016〕17號(hào)文規(guī)定，可按原合同約定或營(yíng)改增前計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行，即工程造價(jià)不因納稅方法改變而調(diào)整。

　　三、招標(biāo)時(shí)采用一般計(jì)稅法，根據(jù)《自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 自治區(qū)財(cái)政廳關(guān)于落實(shí)政府補(bǔ)貼類(lèi)工程建設(shè)工程項(xiàng)目增值稅相關(guān)政策的通知》（桂國(guó)稅發(fā)〔2016〕147號(hào)），工程實(shí)施后從一般計(jì)稅法變更為簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅，該類(lèi)工程結(jié)算如何調(diào)整的問(wèn)題。建議由雙方在合同或補(bǔ)充協(xié)議中自行約定。